Beitrag oder Spende: Was darf Ihr Verein bescheinigen?

Wovon die Antwort abhängt, und wovon nicht

Ob eine Zahlung bescheinigungsfähig ist, hängt vom satzungsmäßigen Zweck des Vereins ab und davon, ob es sich um einen Mitgliedsbeitrag oder um eine freiwillige Zuwendung handelt. Beides muss zusammenkommen: Spenden sind bei jedem gemeinnützigen Verein abziehbar, Mitgliedsbeiträge nur bei einem Teil von ihnen.

Der Unterschied liegt in der Freiwilligkeit. Ein Mitgliedsbeitrag wird geschuldet — er beruht auf Satzung, Beitragsordnung oder einem Beschluss der Mitgliederversammlung. Eine Spende wird ohne Gegenleistung und ohne rechtliche Verpflichtung geleistet. Zahlt dasselbe Mitglied beides, sind es zwei Vorgänge, auch wenn sie in einer Überweisung ankommen.

Nicht entscheidend ist, was auf dem Überweisungsträger steht. Schreibt ein Mitglied „Spende“ in den Verwendungszweck und begleicht damit seinen Jahresbeitrag, bleibt es ein Beitrag.

Diese vier Zweckgruppen dürfen Beiträge nicht bescheinigen

§ 10b Abs. 1 Satz 8 EStG schließt den Abzug von Mitgliedsbeiträgen bei Körperschaften aus, die einen der folgenden Zwecke fördern. Erfasst ist auch, wer diese Zwecke seinerseits fördert — ein Förderverein für einen Sportverein steht damit auf derselben Seite wie der Sportverein selbst.

• Sport — § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 21 AO. Schach und E-Sport gelten dabei ausdrücklich als Sport.
• Kulturelle Betätigungen, die in erster Linie der Freizeitgestaltung dienen — etwa der Gesangverein, in dem die Mitglieder selbst singen.
• Heimatpflege, Heimatkunde und Ortsverschönerung — § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 22 AO.
• Die Zwecke des § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 23 AO: Tierzucht, Pflanzenzucht, Kleingärtnerei, traditionelles Brauchtum einschließlich Karneval, Fastnacht und Fasching, Soldaten- und Reservistenbetreuung, Amateurfunken, Freifunk, Modellflug und Hundesport.

Alle übrigen gemeinnützigen Zwecke sind nicht betroffen. Ein Förderverein für eine Schule, ein Verein für Wohlfahrtspflege, Umweltschutz, Denkmalpflege oder Jugendhilfe darf Mitgliedsbeiträge bescheinigen wie Spenden. Für den Vorstand heißt das: Der Blick geht zuerst in den Freistellungsbescheid, nicht in die Kontoauszüge. Dort steht der begünstigte Zweck, und der entscheidet.

Der Ausschluss trifft nur die Beiträge. Eine echte, freiwillige Spende an denselben Sportverein bleibt in vollem Umfang abziehbar und bescheinigungsfähig.

Kunst und Kultur, die Ausnahme, die regelmäßig verwechselt wird

Kulturvereine stehen an einer Bruchkante, die sich aus zwei aufeinander folgenden Sätzen desselben Absatzes ergibt. § 10b Abs. 1 Satz 7 EStG erklärt Mitgliedsbeiträge an Körperschaften, die Kunst und Kultur nach § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 AO fördern, ausdrücklich für abziehbar — und zwar auch dann, wenn den Mitgliedern Vergünstigungen gewährt werden, etwa verbilligte Eintrittskarten. Satz 8 nimmt davon die kulturellen Betätigungen wieder aus, die in erster Linie der Freizeitgestaltung dienen.

Praktisch verläuft die Grenze zwischen Fördern und Mitmachen. Ein Förderverein, dessen Mitglieder ein Theater oder ein Museum finanziell unterstützen, fördert Kunst und Kultur — die Beiträge sind abziehbar. Ein Gesangverein, ein Musikverein oder eine Laienspielgruppe, in denen die Mitglieder selbst musizieren oder auftreten, betreibt kulturelle Betätigung zur Freizeitgestaltung — die Beiträge sind es nicht.

Vereine mit Doppelcharakter sollten diese Einordnung nicht selbst entscheiden, sondern beim Finanzamt klären lassen und die Antwort zu den Unterlagen nehmen. Die Einordnung bestimmt über Jahre hinweg, was auf jede einzelne Bescheinigung darf.

Aufnahmegebühr und Umlage teilen das Schicksal des Beitrags

Wer den Beitrag richtig einordnet, hat auch die Nebenzahlungen eingeordnet. Nach R 10b.1 Abs. 1 EStR gehören Aufnahmegebühren und Umlagen der Mitglieder zu den Mitgliedsbeiträgen. Ein Sportverein, der eine einmalige Aufnahmegebühr von 50 Euro erhebt, darf diese also ebenso wenig bescheinigen wie den laufenden Beitrag.

Für Umlagen gilt zusätzlich eine eigene Schranke: Umlagen und Aufnahmegebühren, die dem Ausgleich von Verlusten in einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb dienen, sind nicht begünstigt. Das trifft auch Vereine, deren Beiträge sonst abziehbar wären. Deckt eine Sonderumlage das Defizit der Vereinsgaststätte, ist sie keine begünstigte Zuwendung.

Der praktische Fehler entsteht meist beim Vereinsheim. Eine Pflichtumlage für den Neubau ist eine Umlage — sie wird geschuldet und folgt dem Beitrag. Ruft der Verein daneben zu freiwilligen Zuwendungen auf, und ein Mitglied gibt zusätzlich zu seiner Umlage 500 Euro, ist dieser Teil eine Spende. Die Trennung muss aus dem Beschluss und aus der Buchung hervorgehen, nicht erst aus der Erinnerung des Kassenwarts.

Der Prüfpfad in fünf Fragen

Diese Reihenfolge klärt die Zuordnung für praktisch jeden Fall, der im Verein auf den Tisch kommt. Sie führen den Pfad einmal für Ihren Verein durch — die Antworten auf die ersten beiden Fragen gelten dann dauerhaft, geprüft wird danach nur noch der Einzelfall ab Frage drei.

• 1. Ist der Verein aktuell als gemeinnützig anerkannt? Ohne gültigen Freistellungsbescheid oder Feststellung nach § 60a AO darf gar nichts bescheinigt werden.
• 2. Welchen Zweck nennt der Bescheid, fällt er unter eine der vier Gruppen des § 10b Abs. 1 Satz 8 EStG? Wenn nein, sind auch Beiträge bescheinigungsfähig, und der Pfad endet hier.
• 3. Wird die Zahlung geschuldet? Beitrag, Aufnahmegebühr und Umlage werden geschuldet, eine Spende nicht.
• 4. Steht der Zahlung eine Gegenleistung gegenüber? Startgeld, Trikot, Kursgebühr oder Werbewirkung schließen eine Spende aus, unabhängig vom Vereinszweck.
• 5. Dient die Zahlung dem Ausgleich von Verlusten eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs? Dann ist sie nicht begünstigt.

Bleibt am Ende eine freiwillige Zahlung ohne Gegenleistung übrig, ist sie eine Spende und darf bescheinigt werden — auch beim Sportverein. Führt der Pfad zu einem geschuldeten Beitrag bei einem Verein aus einer der vier Gruppen, darf keine Bescheinigung ausgestellt werden. Die ausfüllfertige Fassung dieses Pfads mit einer Zuordnungstabelle für die üblichen Zahlungsarten finden Sie unten zum Download.

Die Zeile, die auf dem Vordruck zusätzlich verlangt wird

Vereine, deren Mitgliedsbeiträge nicht abziehbar sind, müssen auf jeder Bescheinigung mehr tun, als den Beitrag wegzulassen. Das amtliche Muster für Geldzuwendungen an eine steuerbegünstigte Einrichtung enthält einen eigenen Abschnitt, überschrieben mit „Nur für steuerbegünstigte Einrichtungen, bei denen die Mitgliedsbeiträge steuerlich nicht abziehbar sind“. Darunter steht die anzukreuzende Erklärung: „Es wird bestätigt, dass es sich nicht um einen Mitgliedsbeitrag handelt, dessen Abzug nach § 10b Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes ausgeschlossen ist.“

Diese Zeile ist der Punkt, an dem die Zuordnung aktenkundig wird. Ein Sportverein, der eine Spendenbescheinigung ohne diese Bestätigung ausstellt, verwendet einen unvollständigen Vordruck. Die Muster sind nach § 50 EStDV verbindlich; Wortlaut und Reihenfolge der vorgegebenen Textpassagen sind beizubehalten, eigene Umformulierungen sind nicht zulässig.

Wer die Zeile ankreuzt, erklärt zugleich, dass die Prüfung stattgefunden hat. Das ist keine Formalie ohne Folgen: Wer vorsätzlich oder grob fahrlässig eine unrichtige Bestätigung ausstellt, haftet pauschal mit 30 Prozent des zugewendeten Betrags für die entgangene Steuer (§ 10b Abs. 4 EStG). Wie die Bescheinigung im Übrigen aufgebaut sein muss, steht im Ratgeber zur Spendenbescheinigung.

Wenn Beitrag und Spende in einer Überweisung ankommen

Der häufigste Fall im Alltag ist keine Grundsatzfrage, sondern eine Aufteilung. Ein Mitglied überweist 150 Euro, davon sind 120 Euro der Jahresbeitrag und 30 Euro als Zuwendung gedacht. Beim Sportverein sind die 120 Euro nicht bescheinigungsfähig, die 30 Euro schon.

Sauber wird das nur, wenn die Aufteilung bereits bei der Zahlung feststeht und nicht nachträglich konstruiert wird. Bewährt hat sich, im Beitragsbescheid oder im Aufruf zwei getrennte Beträge zu nennen und den freiwilligen Teil ausdrücklich als solchen zu bezeichnen. Kommt die Summe dennoch als ein Betrag an, gehört die Aufteilung in die Buchung — Beitrag auf das Beitragskonto, Zuwendung auf das Spendenkonto, beides mit Bezug auf denselben Zahlungseingang.

Eine Bescheinigung über den vollen Betrag ist in diesem Fall unrichtig. Der Verein bescheinigt ausschließlich den freiwilligen Teil. Bleibt dieser unter 300 Euro, genügt ohnehin der vereinfachte Nachweis, sofern der Verein einen Beleg mit den erforderlichen Angaben bereitstellt.

Drei Fälle, die Vorstände regelmäßig falsch einordnen

Die Zuordnung scheitert selten am Grundsatz, sondern an Zahlungen, die wie eine Spende aussehen und keine sind.

• Das Startgeld beim Vereinsturnier: Der Zahlung steht die Teilnahme als Gegenleistung gegenüber — keine Spende, unabhängig davon, ob der Überschuss dem Verein zugutekommt.
• Die Trikotspende des örtlichen Betriebs mit Firmenlogo: Die Werbewirkung ist eine Gegenleistung. Das ist Sponsoring und gehört in die Sphären-Betrachtung, nicht auf eine Zuwendungsbestätigung.
• Der Verzicht auf eine Aufwandserstattung: Das kann eine abziehbare Aufwandsspende sein, aber nur, wenn der Erstattungsanspruch vorher wirksam eingeräumt war und der Verzicht schriftlich und zeitnah erklärt wird. Der Anspruch darf nicht unter der Bedingung des Verzichts stehen.

Der dritte Fall ist der fehleranfälligste, weil er die häufigste Frage im Sportverein berührt: Der Übungsleiter kann seine Fahrtkosten nicht als Beitrag bescheinigt bekommen, wohl aber unter engen Voraussetzungen als Aufwandsspende. Die Einzelheiten dazu stehen im Ratgeber zur Ehrenamtspauschale.

Wie Bundaris Beitrag und Spende auseinanderhält

In Bundaris sind Beiträge und Spenden zwei getrennte Bestände. Beiträge entstehen aus dem Beitragsschema des Mitglieds und laufen über den Beitragslauf; Spenden werden eigenständig erfasst, wahlweise mit Zuordnung zu einem Mitglied, als Geld- oder Sachzuwendung und mit eigenem Zweck. Die Zuordnung einer Spende zu einem Mitglied macht daraus keinen Beitrag — die beiden Vorgänge bleiben in Erfassung, Buchung und Auswertung getrennt.

Aus dem Spendenbestand entsteht die Zuwendungsbestätigung, einzeln oder als Sammelbestätigung über ein Kalenderjahr, mit den Pflichtangaben und der Kennzeichnung, ob ein Verzicht auf Aufwendungsersatz vorliegt. Weil die Bescheinigung nur aus erfassten Spenden erzeugt wird, kann ein Beitrag nicht versehentlich in eine Bestätigung geraten. Die zugehörige Buchung läuft GoBD-konform mit.

Was die Software Ihnen nicht abnimmt, ist die Einordnung selbst. Ob Ihr Verein unter § 10b Abs. 1 Satz 8 EStG fällt, ergibt sich aus dem Freistellungsbescheid und ist eine einmalige Feststellung, die der Vorstand trifft — die Entscheidungshilfe unten führt Sie durch die Prüfung.